Operativní účtování

V předchozím vydání jsme obecně představili různé možnosti financování vozových parků společností a jejich základní daňové dopady. Nyní bychom chtěli upozornit na daňová úskalí a řešení financování vozových parků prostřednictvím operativního...

V předchozím vydání jsme obecně představili různé možnosti financování vozových parků společností a jejich základní daňové dopady. Nyní bychom chtěli upozornit na daňová úskalí a řešení financování vozových parků prostřednictvím operativního leasingu, se kterými se v praxi u společností, které jsou v roli nájemců, setkáváme.

Pozor na srážkovou daň u přeshraničního pronájmu
Při financování pořízení vozového parku provozovaného v České republice českou společností ze zahraničí je nájemné hrazené zahraničnímu pronajímateli považováno za příjem plynoucí z České republiky. Jako takový potom podléhá odvodu srážkové daně. U smluv o finančním leasingu splátky podléhají srážkové dani ve výši 5 %. U operativního leasingu pak srážkové dani ve výši 15 %.
Vzhledem k tomu, že zákon o daních z příjmů neposkytuje jasnou definici finančního a operativního leasingu pro účely aplikace srážkové daně, je vždy dobré prostudovat příslušnou nájemní smlouvu a zjistit, zda svou ekonomickou podstatou nejsou naplněny znaky finančního leasingu. Zde totiž může existovat výhodnější daňový režim. Při posouzení je možné využít jak „Všeobecných podmínek finančního leasingu movitých předmětů“, jež vypracovala Česká leasingová a finanční asociace, tak například mezinárodních účetních standardů.
To, že se jedná o problematiku složitější, dokazuje i skutečnost, že definice finančního a operativního leasingu pro účely srážkové daně byla řešena na úrovní Nejvyššího správního soudu. Ten potvrdil, že je vždy nutné při posuzování, zda se v daném případě jedná o operativní či finanční leasing, vycházet z ekonomického obsahu transakce, nikoli pouze z názvu smlouvy. Je tedy třeba vždy posoudit obsah konkrétní smlouvy. Skutečnost, že ve smlouvě chybí povinnost předmět nájmu po jeho skončení odkoupit, není sama o sobě způsobilá k odůvodnění závěru, že se nejedná o finanční leasing. Je totiž na poplatníkovi, aby prokázal, že daná smlouva má charakter finančního leasingu (tj. převod vlastnictví je zajištěn opčním právem, leasing trvá po celou dobu životnosti vozidla a nájemce nese povinnosti spojené s péčí o vozidlo).
Srážková daň snižuje disponibilní příjem pronajímatele. Proto je vhodné vždy ověřit, zda je nájemné hrazené pronajímateli, který má daňový domicil (je daňovým rezidentem) ve státě, se kterým Česká republika uzavřela smlouvu o zamezení dvojího zdanění. Ta totiž může upravit zdanění jinak. V mnoha případech dochází ke snížení srážkové daně z 15 % a v některých případech nájemné srážkové dani vůbec nepodléhá (např. při úhradě pronajímateli z Irska).
Co to pro nájemce znamená? S každou splátkou operativního leasingu musí nájemce srazit a následně odvést srážkovou daň. To s sebou nese administrativu ve formě měsíčních hlášení a ročního vyúčtování, kterou místo zahraničního pronajímatele podstupuje český nájemce. Pro zahraničního pronajímatele je to nevýhodné z pohledu cash-flow. Namísto plánovaného měsíčního výnosu z nájemného 20 000 Kč, totiž dostane 17 000 Kč. To, zda si bude moci pronajímatel sraženou daň v České republice započíst na svou daňovou povinnost v zahraničí, bude záviset na příslušné lokální daňové úpravě v zahraničí a na příslušné smlouvě o zamezení dvojího zdanění, pokud existuje.
V případě, kdy je pronajímatelem mateřská či přímá sesterská společnost z EHP, je nově od 1. ledna 2011 možné požádat finanční úřad o vydání rozhodnutí o osvobození od srážkové daně.